件。证券市场的发展及其规模的扩大都为实证会计研究提出了很多课题，也提供了数据上的可能。另一方面，正是中国的特殊环境为我们提供了中国特有的研究课题，如中国的股权结构、公司治理结构和投资者结构等，我们要研究的一些问题是其他国家从来未曾遇到过的。
6.实证会计研究的取向。每一篇实证文章都是在前人研究成果的基础上完成的，实证会计研究在美国已经有了30多年的历史，现在的成果是建立在这30年研究成果的基础上的
果的基础上的。而我国的实证会计研究刚刚起步，研究成果还很少，我们的研究应该建立在什么基础上呢？我们面临着两个选择：其一是像美国那样从头开始，把他们研究的问题在中国再做一遍，建立属于自己的研究基础，但这样会花费很多时间，成本很高；其二就是借鉴美国现有的研究成果，在此基础上直接向前走，但美国的研究结论却不一定会适合中国的国情，我们己经看到了中国和美国在经济环境方面的巨大差异。如果我们从头做起，也许在半路就会与美国分手，走上不同的道路，就像一棵树，中国和美国可能是不同的树枝。如果我们采用第二种思路很有可能会遗漏一些有意义的课题，甚至走更多的弯路。类似的问题是在我国实证文章的选题应该侧重于模仿还是侧重于创新等等。就我国当前的情况而言，我们觉得模仿，借鉴，继承，创新都值得鼓励，作研究的视角也尽可以不同，因为国内的实证研究还很少，我们需要积累，各种研究积累到一定的程度，上述这些问题的解答就会变得明朗起来。当然如果要拿研究成果到国外去发表，就需要创新了，如果模仿能够得到不同的结论也是可取的。
7.规范研究与实证研究的关系。我们主张规范研究与实证研究并重。规范会计研究和实证会计研究是有区别的，但并不是截然分开的，二者可以有机地结合起来。实证会计研究并不会削弱规范会计研究的重要性，实证会计研究的目的在于对会计实务的解释和预测，主要可以满足会计信息使用者的需求和教学的需求等；而规范会计研究的目的在于规范会计实务，例如能够满足准则制订过程中的政策辩论的需求。二者可以满足不同需求者的不同需求，可以互相结合、互相补充、共同说理。另外，实证会计研究和规范会计研究没有对错、优劣之分，都需要大力发展，只是要想达到国际水平，规范会计研究可能还有更长的路要走。
二、实证会计研究中的具体问题
l.数据不可比。首先，最近几年我国的宏观经济状况波动很大，比如199
