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型之外，多数都是依靠“推测”来提出假设和解释结论的，同时，国外的理论能不能解释中国的现实也是一个问题。
　　4.市场组合。在实证会计研究过程中，尤其是涉及到资本资产定价模型或市场模型时，经常会用到市场组合的收益和风险水平，理论上可以证明市场组合是存在的，在实证会计研究过程中一般用上证综指和深证成指来代表市场组合，但由于这两个指数本身存在的缺陷，使我们对它们能否作为市场组合的有效替代产生怀疑。另一方怀疑。另一方面，我国还没有一个全国统一的股票指数，这也给实证研究带来了不便。能不能设计一个更合理的统一指数来代表市场组合，有待于我们的进一步研究。

　
　　5.哲学基础与统计检验的“巧合”。实证会计研究的哲学基础是证伪主义，它说明了一个假设只能被证伪，而不能被证实，原因在于要想证实一个假设需要研究无限多个个体构成的总体，这是无法做到的，而要证伪一个假设只需要一个样本（或个体）就足够了。在实证会计研究中广泛应用的统计检验恰好也存在着同样的问题，只能够拒绝或不拒绝一个假设而不能接受一个假设，不拒绝并不能等同于接受。这究竟是一种巧合还是研究者在开始使用统计检验时就考虑到了这个问题已经无法考证了，但有一点可以肯定的是统计检验恰好适合了证伪主义的要求，从而在实证会计研究中得到了广泛应用。
　　6.样本还是总体。由于我国的证券市场出现的时间还很短，能够利用的数据也很有限，所以，在研究很多问题时，学者们都选取了全部样本即总体作为研究对象，例如配股、预亏等事件都可以不太难地收集到到目前为止的全部样本，问题是此时通常采用的统计检验方法还是否适用呢？关于这个问题有两种观点，其一是统计检验方法是针对样本的，只有在以样本推断总体时才能够采用，对总体的研究只需要估计就足够了，不需要再作统计检验；其二是虽然研究对象是总体，但统计检验的方法仍然可以采用，一般有两种解释：一种解释是虽然我们选取了全部样本，但可以想象另外还有很多同类事件，只是我们没有观察到，这样我们的研究对象就可以看成是更大总体的一个样本；另一种解释是虽然我们选取了全部样本，但我们所要研究的是一个随机变量，任何随机变量都可以采用统计方法进行检验。我们支持第二种观点，认为虽然研究对象是总体，但仍然可以采用统计方法进行检验。
　　三、对实证会计研究者的建议
　　1.熟悉己有文献。实证会计研究的选题