20
未确认的投资损失 -80
②借：投资收益 0
未确认的投资损失 320
少数股东收益 80
年初未分配利润 -1500
贷：提取盈余公积 0
应付利润 0
未分配利润 -1100
将正确抵销分录过入“合并工作底稿2”，抵销情况见右半部分。
例三：子公司以前年度资不抵债，本年盈利，且母公司收益分享额超过“未确认的投资损失”
在例一的基础上，子公司本年净利润为1000万元（除此之
万元（除此之外所有者权益无其他增减），本年末所有者权益为500万元。母公司该项长期股权投资的本年收益分享额为800万元，超过“未确认的投资损失”的400万元，故应恢复投资的账面价值，借记“长期股权投资”400万元，贷记“投资收益”400万元。原合并抵销分录：
①借：实收资本 1000
贷：未分配利润 500
长期股权投资 400
少数股东权益 100
②借：未分配利润 500
贷：未确认的投资损失 400
少数股东损益 100
我们将上述合并抵销分录过入“合并工作底稿3”的“原抵销分录”中（假设母公司本年仍无其他盈利事项），抵销结果见中间部分。
从“合并工作底稿3”的“原合并数”可以看出：利润表部分的“投资收益”400万元没有抵销，“少数股东收益”误为-100万元，而实际应为200万元（1000万元×20%），少计300万元：“未确认的投资损失”误为400万元，应为-400万元（500万元×80%），多计800万元。三项共计造成净利润多1500万元，同时子公司的“年初未分配利润”1500万元没有抵销。正确的抵销分录如下：
①借：实收资本 1000
未分配利润 -500
贷：长期股权投资 400
少数股东权益 100
未确认的投资损失 0
②借：投资收益 400
未确认的投资损失 400
少数股东收益 200
年初未分配利润 -1500
贷：提取盈余公积 0
应付利润 0
未分配利润 -500
将
